Мсфо ias 32 финансовые инструменты представление. Классификация финансовых активов

МСФО 32 и 39 применяются ко всем финансовым инструментам, за исключением:

§ долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также в совместной деятельности, которые учитываются в соответствии с МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчётность», МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» и МСФО 31 «Совместная деятельность»;

§ прав и обязательств по аренде, к которым применяется МСФО 17 «Аренда»; однако арендная плата к получению, признанная на балансе арендодателя, является предметом рассмотрения МСФО 39 в части, касающейся прекращения признания;

§ прав и обязанностей по договорам страхования, кроме финансовых инструментов, принимающих форму страховых договоров (или договоров перестрахования), но по которым происходит передача существенной доли финансовых рисков, а также производных инструментов, встроенных в страховые договора, к которым применяются положения МСФО 39;

§ активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;

§ договоров финансовых гарантий, включая аккредитивы, которые предусматривают осуществление выплат в случае, если дебитор окажется не в состоянии произвести своевременную оплату;

§ договоров при объединении компаний, предусматривающих возмещение, обусловленное будущими событиями.

Определения

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся:

§ денежными средствами;

§ правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

§ предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

§ долевым инструментом другой компании;

§ договорами, в которых банк использует свои собственные долевые инструменты в качестве платёжного средства по договору с целью получения или предоставления различного количества акций, стоимость которых является фиксированной или равна сумме, определяемой на основе изменений базисной переменной.

Финансовое обязательство - это любое обязательство, являющееся:

§ договорным обязательством предоставить денежные средства или другой финансовый актив другой компании либо обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях;

§ договором, платёжным средством по которому будут или могут быть собственные долевые инструмента банка, если договор является либо непроизводным инструментом, по которому банк может иметь обязательство предоставить различное количество собственных долевых инструментов, либо производным инструментом, расчёт по которому будет произведён каким-либо образом, кроме обмена фиксированного числа финансовых активов на фиксированное число собственных долевых инструментов.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех её обязательств.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, действительно желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Производный инструмент - это финансовый инструмент, удовлетворяющий следующим условиям:

§ его стоимость меняется в результате изменения процентной ставки, стоимости ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной (иногда называемой «базисной»);

§ для его приобретения необходимы небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими контрактами, курс которых аналогичным образом реагирует на изменения рыночной конъюнктуры;

§ расчёты по нему осуществляются в будущем.

Классификация финансовых активов

В соответствии с МСФО 39 финансовые активы должны быть включены в одну из следующих категорий:

1. финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка;

2. финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

3. ссуды и дебиторская задолженность;

4. инвестиции, удерживаемые до погашения.

В категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка, входят две подкатегории. Первая включает в себя любой финансовый актив, принимается к учёту при первоначальном признании как финансовый актив, оценка которого осуществляется по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка. Вторая категория включает в себя финансовые активы, предназначенные для торговли. Все производные инструменты (кроме классифицированных в качестве инструментов хеджирования) и финансовые активы, приобретённые или предназначенные для продажи в ближайшем будущем или последние сделки с которыми свидетельствуют о стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспективе, являются финансовыми активами, предназначенными для торговли.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, включают любые непроизводные финансовые инструменты, которые классифицируются при первоначальном признании как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Признание финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в балансе осуществляется по справедливой стоимости. Изменение справедливой стоимости относится непосредственно на счёт учёта капитала в отчёте об изменениях капитала, кроме процентов по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, убытков от обесценения и курсовых разниц. Полученные прибыли или убытки, отнесённые на счёт капитала, признаются в качестве прибыли или убытка при прекращении признания финансового актива, имеющегося в наличии для продажи.

Ссудами и дебиторской задолженностью считаются выданные или полученные непроизводные финансовые активы с фиксированными либо определяемыми платежами, если они не имеют котировок на активном рынке, не предназначены для торговли и не классифицированы при первоначальном признании в качестве активов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка либо имеющихся в наличии для продажи. Ссуды и дебиторская задолженность, по которым владелец не может возместить практически всё первоначальное вложение, если это не вызвано снижением качества кредита, классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи. Ссуды и дебиторская задолженность отражаются по амортизированной стоимости.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, - это финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые банк намерен и имеет возможность удерживать до погашения, если они не подпадают под определение ссуд и дебиторской задолженности и если не классифицированы при первоначальном признании в качестве активов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка либо имеющихся в наличии для продажи.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по амортизированной стоимости.

Если в течение текущего финансового года или двух предыдущих финансовых лет банк продал часть инвестиций, удерживаемых до погашения (кроме продажи незначительного объёма или продажи вследствие особого события, имеющего чрезвычайный характер, которое банк не имел возможности предупредить), все прочие удерживаемые до погашения инвестиции банка должны классифицироваться как имеющиеся в наличии для продажи.

Цель МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» заключается в понимании пользователями финансовой отчетности значения финансовых инструментов.

Финансовый инструмент – договор , в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство у другой.

К финансовым активам относятся:

1. долевой инструмент другой организации;
2. договорное право на получение денежных средств от другой организации, на обмен финансовых активов и обязательств;
3. договор, согласно которому расчет производится собственными долевыми инструментами организации.

Данный стандарт не применяется к следующим типам финансовых инструментов:

1. права и обязательства работодателей по программе вознаграждения работников;
2. доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;
3. права и обязательства по договорам страхования ;
4. договоры, которые предусматривают платежи, связанные с климатическими, географическими и физическими переменными.

Данный стандарт применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов (обязательства по ссудам).

Долевой инструмент – договор, который подтверждает право на остаточную долю в активах организации, оставшуюся после вычета всех ее обязательств.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив, при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг от друга сторонами.

МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» применяется к договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами. Исключение составляют договоры на поставку нефинансового актива для удовлетворения потребностей организации.

Варианты расчетов по договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами:

1. когда у организации есть практика продажи базисного актива с целью извлечения прибыли от колебания цены;
2. условия договора дают возможность каждой стороне произвести зачет встречных требований денежными средствами или путем обмена финансовыми инструментами;
3. отсутствие в договоре прямого указания на возможность расчета путем зачета встречных требований, но у организации есть практические навыки по таким договорам;
4. не финансовый актив может быть конвертирован в денежные средства.

Для профессиональных бухгалтеров

МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: Представление +
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19
2017г.

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО
(миллион скачанных копий в более чем 120 странах)

Вас приветствует десятый выпуск (2017 г.) учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза! Первый выпуск состоялся в 2003 году. У нас появилась новая книга МСФО (IFRS)17 «Страховые контракты». В этом выпуске книги дополнены статьями: Отложенные налоги: единственный путь к их изучению - важная статья для практиков, преподавателей, тренеров и студентов и МСФО. Разрушение мифов - рассматривает различные аспекты преподавания МСФО по каждому стандарту, включая ряд мнений и тем для обсуждения. Комментарии через LinkedIn выразили огромную признательность за обе статьи.

Комплект пособий предлагает отдельную книгу для каждого стандарта, плюс три книги по консолидации. Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS) 32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Каждая книга включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы.

Выражаем искреннюю признательность тем, кто сделал возможными эти издания, а также вам, наши читатели из множества стран за вашу неизменную поддержку. Я хотел бы выразить особую благодарность Игорю Сухареву из Министерства Финансов, рекомендовавшему наши пособия ссылкой на сайте Министерства, Марку Финасу за обеспечение ссылок на публикации, Гульнаре Махмутовой за перевод на русский язык и редакцию, Марине Корф и Антону Арнаутову (bankir.ru) за оказанную помощь, советы и продвижение материалов на своем сайте. Сергей Дорожков и Элина Бузина из Института Банковского Дела Ассоциации Российских банков (http://finprioritet.ru/) провели отличные курсы МСФО по всем стандартам, которые позволили нам протестировать этот материал и обрести совместно с участниками новый взгляд на него. Пожалуйста, присоединяйтесь к нам и к лучшему консолидированному курсу в России!
Также благодарим нашего друга и соратника Сильвию Махутову: [email protected].

На последней станице приведены примечания, разъясняющие авторские права и историю самой серии.
Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.

Робин Джойс

Профессор Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации
Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела
Приглашенный профессор, Российский экономический университет им. Плеханова
Москва, Россия 2017г.
Авторы: ГРМ, и Робин Джойс

СОДЕРЖАНИЕ

1. Введение
   
2. Цель
   
3. Область применения
   
4. Определения
   
5. Представление информации
   
6. Инструменты с правом досрочного выкупа
   
7. Отсутствие договорного обязательства на поставку денежных средств или иного финансового актива
   
8. Условия проведения расчетов
   
9. 
   
10. Собственные акции
    
11. Проценты, дивиденды, убытки и доходы
    
12. Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств

МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: Представление

Введение

В первых трех изданиях пособий по МСФО материалы по МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39 были объединены в пять тематических книг. Замена МСФО (IAS) 39 на МСФО (IFRS) 9, а также добавление новых материалов в МСФО (IAS) 32, побудило нас написать отдельное пособие по МСФО (IAS) 32 . Мы хотели бы продолжить представлять вам, наши уважаемые читатели, всесторонний охват стандартов МСФО по финансовым инструментам. Ранние книги будут по-прежнему доступны в переходном периоде от МСФО (IAS) 39 к МСФО (IFRS) 9.

Принцип
При отнесении эмитентом финансового инструмента к финансовому обязательству или к долевому инструменту , инструмент относится к долевому инструменту только при выполнении двух следующих условий (1) и (2).

1. Инструмент не содержит договорного обязательства:
   1. передать наличные средства или другие финансовые активы другому предприятию; или
   2. произвести обмен финансовых обязательств или активов с другим предприятием на потенциально невыгодных (с убытком) условиях.

1. Если расчет по инструменту будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами эмитента, это:
   1. непроизводные финансовые инструменты, которые включают в себя недоговорные обязательства эмитента поставить переменное количество собственных долевых инструментов; или
   2. производные финансовые инструменты (деривативы), которые являются основанием для эмитента обменять фиксированную сумму денежных средств или иной финансовый актив на фиксированное количество его долевых инструментов (‘FIXED for FIXED’ ). С этой целью собственные долевые инструменты эмитента не включают в себя те инструменты, которые представляют собой контракты на будущее получение или поставку собственных инструментов эмитента.

Кроме того, когда эмитент обязан приобрести собственные акции за денежные средства или за иные финансовые активы, возникает обязательство на сумму, которую он обязан уплатить.

Классификация контрактов, основанных на собственных долевых инструментах предприятия

При классификации контрактов отнесение долевого инструмента предприятия к производному или непроизводному финансовому инструменту основывается на принципе, разъясненном выше (см. п (2)).

В частности, когда предприятие использует свои собственные долевые инструменты "в качестве валюты" в контракте на получение или поставку переменного количества акций, цена которых равна фиксированной сумме или основана на переменной базе (например, товарная цена), этот контракт не будет являться долевым инструментом, это будет финансовый актив или финансовое обязательство.

Инструменты с правом досрочного выкупа

Финансовый инструмент, дающий своему владельцу право обратной поставки (выкупа) инструмента за денежные средства или иной финансовый актив ("инструмент с правом досрочного выкупа"), является финансовым обязательством эмитента.

Неопределенные условия расчета
Финансовый инструмент является финансовым обязательством, когда способ расчета за него зависит от наступления или не наступления неопределенных будущих событий или от результата невыясненных обстоятельств, которые находятся вне зоны контроля эмитента и держателя.
(Неопределенные условия расчета игнорируются, когда они применяются только в случае ликвидации эмитента или когда они не являются истинными).

Варианты расчета
Согласно МСФО (IAS) 32 дериватив (производный финансовый инструмент) является финансовым активом или финансовым обязательством, когда он предоставляет одному из своих участников выбор способа расчета за него, если все альтернативные варианты расчета не приводят к тому, что это - долевой инструмент.

Измерение компонентов комбинированного финансового инструмента при его первоначальном признании
Первоначально выделяют компоненты активов и обязательств и затем выделяют компоненту капитала.

Собственные акции
Выкуп или последующая перепродажа собственных долевых инструментов предприятия не приводит к возникновению у него прибыли или убытка. Это является передачей долевых инструментов между держателями - теми, кто отказался от долевых инструментов и теми, кто продолжает их держать.
.
Проценты, дивиденды, убытки и прибыль
Операционные затраты, понесенные как необходимая часть завершения сделки по капиталу, учитываются в составе этой сделки и вычитаются из собственного капитала.

Совет по МСФО внес поправки в МСФО (IAS) 32 по требованию ограничения перечня финансовых инструментов, соответствующих определению финансового обязательства, которые могут классифицироваться как капитал.

Эти поправки касаются следующих инструментов:

1. долгосрочные финансовые инструменты, и
2. инструменты или компоненты инструментов, которые налагают на предприятие обязательство по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только в случае ликвидации.

Это было сделано с целью улучшения финансовой отчетности по отдельным видам финансовых инструментов, которые соответствуют определению финансового обязательства, но представляют собой остаточную долю в чистых активах предприятия.

Цель
Целью МСФО (IAS) 32 является установление принципов представления финансовых инструментов как обязательств или как долевых инструментов и проведения взаимозачета финансовых активов и финансовых обязательств.

Это относится к классификации финансовых инструментов с точки зрения их эмитента в финансовые активы, обязательства и долевые инструменты; классификации относящихся к ним процентов, дивидендов, убытка и прибыли; а также условий, при которых должен проводиться взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств.

Принципы МСФО (IAS) 32 дополняют принципы признания и оценки финансовых активов и финансовых обязательств, изложенные в МСФО (IFRS) 9, а также принципы раскрытия информации о них, изложенные в МСФО (IFRS) 7.

Область применения

МСФО (IAS) 32 должен применяться всеми предприятиями ко всем типам финансовых инструментов
за исключением:

1. долей участия в дочерних, ассоциированных или совместных предприятиях. В одних случаях предприятие может учитывать эти доли, используя МСФО (IFRS) 9; в других случаях предприятие должно применять требования МСФО (IAS) 32. Предприятия также должны применять МСФО (IAS) 32 ко всем производным инструментам (деривативам), связанным с участием в дочерних, ассоциированных или совместных предприятиях.
2. прав и обязанностей работодателей по планам вознаграждения работников, к которым применяется МСФО (IAS) 19.
3. договоров страхования, так как на них распространяются требования МСФО (IFRS) 4. МСФО (IAS) 32 применяется к деривативам, встроенным в договоры страхования, только в том случае, когда МСФО (IFRS) 9 требует от предприятия вести по ним отдельный учет. Кроме того, эмитент должен применять МСФО (IAS) 32 к финансовым гарантиям, если эмитент использует МСФО (IFRS) 9 для признания и оценки этих гарантий, но при наличии выбора, он может применять МСФО (IFRS) 4.
4. финансовых инструментов, относящихся к области применения МСФО (IFRS) 4, т.к. они обладают свойством независимого участия.

Эмитент таких инструментов освобождается от применения к ним тех параграфов стандарта, которые регламентируют различия между финансовыми обязательствами и долевыми инструментами.

Тем не менее, все остальные требования МСФО (IAS) 32 к этим инструментам применяются. Кроме того, МСФО (IAS) 32 применяется к деривативам, встроенным в эти инструменты (см. МСФО (IFRS) 9).

МСФО (IAS) 32 применяется к контрактам на покупку или продажу нефинансовых статей (например, товары), нетто-расчет по которым может быть произведен наличными средствами, другими финансовыми инструментами или путем обмена финансовыми инструментами, как если бы эти договоры были финансовыми инструментами, за исключением договоров, заключенных и удерживаемых с целью получению или поставки нефинансовой статьи (такой как имущество или товары) в соответствии с ожидаемыми на предприятии покупками, продажами или потреблением (с ожидаемой поставкой).

Существуют различные способы, которыми нетто-расчет по договору покупки или продажи нефинансовой статьи (такой как имущество) может быть произведен наличными средствами, другим финансовым инструментом или через обмен финансовыми инструментами. К ним относятся следующие:

1. когда условия договора разрешают любой стороне произвести нетто-расчет наличными средствами, другими финансовыми инструментами или путем обмена финансовыми инструментами;
2. из условий договора явно не следует возможность произвести нетто-расчет наличными средствами, другими финансовыми инструментами или путем обмена финансовыми инструментами, но у предприятия есть практика произведения расчетов по аналогичными договорам (либо заключением договоров взаимозачета с контрагентом, либо путем продажи договора до его исполнения или наступления сроков расчета по нему);
3. когда по аналогичным договорам у предприятия имеется практика приобретения и продажи актива в короткие сроки с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен или дилерской маржи; и
4. когда предметом договора является нефинансовая статья (например, товар), которая свободно конвертируется в наличные средства.

Договор, к которому применяется (2) или (3) не заключается с целью получения или поставки нефинансового актива в соответствии с предстоящей покупкой, продажей или использованием предприятием, следовательно, порядок его учета попадает в сферу применения МСФО (IAS) 32.

Другие договоры оцениваются для определения, были ли они заключены и продолжают удерживаться с целью получения или поставки нефинансовой статьи в соответствии с предстоящей покупкой, продажей или использованием предприятием и, следовательно, попадают ли они в сферу действия МСФО (IAS) 32.

Выпущенный опцион на покупку или продажу нефинансовой статьи (такой, как товар), по которому может быть произведен нетто-расчет с помощью денежных средств, другого финансового инструмента или путем обмена финансовыми инструментами, находится в сфере применения МСФО (IAS) 32. Такой договор не может быть заключен с целью покупки или продажи нефинансовой статьи. (Держатель такого опциона реализует его до момента физической поставки актива).

Определения

В МСФО (IAS) 32 используются следующие термины в значениях:
Финансовый инструмент - это договор, результатом которого является финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другого предприятия.

К финансовым активам относятся:

1. наличные средства;
2. долевой инструмент другого предприятия;
3. права, обусловленные договором:
   1. получить денежные средства или иной финансовый актив с другого предприятия; или
   2. произвести обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально более выгодных для предприятия условиях; или
4. 1. непроизводный инструмент, по которому предприятие имеет или будет иметь обязательство получить переменное количество собственных долевых инструментов, или

Для этой цели собственные долевые инструменты предприятия не включают финансовые инструменты с правом досрочного выкупа, которые классифицируются как долевые инструменты, а также К финансовым обязательствам относятся:

1. обязательство, обусловленное договором:
   1. поставить наличные средства или другой финансовый актив другому предприятию; или
   2. произвести обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально невыгодных (убыточных) для предприятия условиях; или
2. договор, расчет по которому будет или может быть осуществлен собственными долевыми инструментами предприятия, и представляющий собой:
   1. непроизводный инструмент, по которому предприятие имеет или будет иметь обязательство поставить переменное количество собственных долевых инструментов, или
   2. дериватив (производный инструмент), расчет по которому будет или может быть осуществлен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия.

С этой целью права, опционы или варранты на приобретение фиксированного количества собственных долевых инструментов предприятия за фиксированную сумму в любой валюте являются долевыми инструментами, если эти права, опционы или варранты предлагаются предприятием пропорционально для всех существующих владельцев собственных непроизводных долевых инструментов, относящихся к одному классу.

Кроме того, для этих целей собственные долевые инструменты предприятия не включают финансовые инструменты с правом досрочного выкупа, которые классифицируются как долевые инструменты,

• налагающие на предприятие обязательство поставить другой стороне пропорциональную долю чистых активов предприятия только при ликвидации, и
• классифицируемые как долевые инструменты или инструменты, которые представляют собой договоры на получения или поставку собственных инструментов предприятия в будущем.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

Справедливая стоимость - это сумма, которая была бы получена по продаже актива или уплачена при передаче обязательства в упорядоченной сделки между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13).

Инструмент с правом досрочного выкупа - это финансовый инструмент, который дает владельцу право поставить (продать) инструмент обратно эмитенту за наличные деньги или другой финансовый актив, или который будет автоматически возвращен эмитенту в случае наступления неопределенных будущих событий, смерти, выхода в отставку или на пенсию держателя инструмента.

Значения следующих терминов определены в МСФО (IFRS 9) или в МСФО (IAS 39) и этих значениях используются в МСФО (IAS) 32.

• амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства
• прекращение признания
• метод эффективной процентной ставки
• договор финансовой гарантии
• финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток
• твердое обязательство
• прогнозируемая операция
• эффективность хеджирования
• хеджируемая статья
• инструмент хеджирования
• инструменты, удерживаемые до погашения
• регулярный характер приобретения или продажи
• операционные издержки

В МСФО (IAS) 32 термины "договор" и "обусловленный договором" относятся к соглашению между двумя или более сторонами, которые имеет четкие экономические последствия, избежать которые стороны почти или совсем не имеют возможности как правило, потому, что соглашение исполняется по закону. Договоры, а значит и финансовые инструменты, могут принимать различную форму и не обязательно должны быть в письменной форме.

В МСФО (IAS) 32 термин "предприятие" относится к физическим лицам, товариществам, обществам, фондам и государственным организациям.

Представление информации

Обязательство и капитал

Эмитент финансового инструмента должен при первоначальном признании классифицировать инструмент или его составные части как финансовые обязательства, финансовые активы или долевые инструменты:

• в соответствии с содержанием договора и определениями финансового обязательства, финансового актива и долевого инструмента.

Вопрос этой классификации имеет большое значение для финансовых (и прочих) организаций:
Выпуск обязательства ведет к уменьшению капитала. Выпуск акции увеличивает капитал.

На многие финансовые организации распространяется нормативное требование по минимальному размеру капитала. Если финансовые инструменты классифицируются как капитал, они способствуют выполнению этого требования. Если же они классифицируются как обязательство, они уменьшают капитал.

При определении того, является ли финансовый инструмент долевым инструментом или финансовым обязательством, финансовый инструмент является долевым только при выполнении обоих условий (1) и (2), приведенных ниже.

1. инструмент не содержит договорного обязательства:
   1. поставить денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию; или
   2. обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально невыгодных (убыточных) для эмитента условиях.
2. Если расчет по инструменту будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами, это:

   непроизводный инструмент, который не включает в себя договорных обязательств эмитента поставить переменное количество собственных долевых инструментов; или

   производный инструмент, расчет эмитентом по которому будет производиться только обменом фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное количество его собственных долевых инструментов.

С этой целью права, опционы или варранты на приобретение фиксированного количества собственных долевых инструментов предприятия за фиксированную сумму любой валюты являются долевыми инструментами, если предприятие предлагает эти права, опционы или варранты пропорционально всем своим существующим владельцам того же класса его собственных непроизводных долевых инструментов.

Кроме того, с этими целями собственные долевые инструменты эмитента не включают инструменты с правом досрочного погашения в будущем, и которые отвечают условиям, приведенным ниже, или инструменты, которые представляют собой договоры на будущее получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента.

Инструменты с правом досрочного выкупа

К финансовым инструментам с правом досрочного выкупа относятся договорные обязательства эмитента выкупить или погасить этот инструмент за денежные средства или иной финансовый актив при наступлении досрочного погашения (выкупа). В качестве ограниченно действующего исключения из определения финансового обязательства, инструмент, являющийся обязательством, классифицируется как долевой инструмент, если он удовлетворяет нижеследующим характеристикам:

1. Дает право на пропорциональную долю чистых активов предприятия в случае его ликвидации. Чистые активы предприятия - это те активы, которые остаются после вычета всех других претензий к его активам.

1. Все финансовые инструменты класса, субординированного ко всем другим классам инструментов, должны иметь одинаковые характеристики. К примеру, они должны быть с правом досрочного выкупа, и ко всем инструментам в этом классе должна применяться одинаковая формула или другой способ подсчета их цены при выкупе или погашении.
2. Помимо договорного обязательства эмитента по выкупу или погашению инструмента за денежные средства или иной финансовый актив, инструмент не содержит никаких других договорных обязательств поставить денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию, либо произвести обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально невыгодных (убыточных) для предприятия условиях, или расчет поставкой собственных долевых инструментов предприятия.
3. Общий объем предполагаемых денежных потоков, связанных с конкретным инструментом в течение срока его действия, зависит в значительной степени от прибыли или убытка, изменениях в признанных чистых активов или в справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов предприятия в течение срока действия инструмента (исключая любые результаты от этого инструмента).

1. существенное ограничение или фиксация остаточной стоимости для держателя инструмента в случае его досрочного погашения.

Предприятие не должно рассматривать нефинансовые договоры с держателем инструмента, в которых содержатся условия, подобные условиям эквивалентных контрактов, которые могут быть заключены между стороной, не являющейся владельцем инструмента, и предприятием-эмитентом. (При отсутствии аналогичных договоров с третьей стороной).

Если предприятие не может определить, что это условие выполняется, оно не должно классифицировать инструмент с правом досрочного выкупа как долевой инструмент.

Инструменты или компоненты инструментов, которые налагают на предприятие обязательство по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только в случае его ликвидации

Некоторые финансовые инструменты включают в себя договорные обязательства предприятия-эмитента передать другому предприятию пропорциональную долю чистых активов только в случае ликвидации эмитента.

Это обязательство возникает в силу высокой вероятности ликвидации и того, что она находится вне контроля предприятия (например, у предприятия с ограниченным сроком действия), или вероятность ликвидации неопределенная, но держателю инструмента предоставляется выбор. В качестве исключения из определения финансового обязательства, инструмент, являющийся обязательством, классифицируется как долевой инструмент, если он удовлетворяет нижеследующим характеристикам:

1. Дает право на пропорциональную долю чистых активов предприятия в случае его ликвидации.

Чистые активы предприятия - это те активы, которые остаются после вычета всех других претензий к его активам.
Пропорциональная доля определяется путем:

1. разделения чистых активов предприятия при ликвидации на доли с определением суммы одной доли; и
2. умножения этой суммы на количество долей у владельца финансового инструмента.

1. Инструмент принадлежит к классу инструментов, субординированному по отношению ко всем другим классам инструментов. Для включения в такой класс инструмент:
   1. не должен иметь приоритет над другими требованиями к активам предприятия при ликвидации, и
   2. не обязательно должен конвертироваться в другие инструменты до его включения в класс инструментов, субординированных по отношению ко всем другим классам инструментов.

1. Все финансовые инструменты класса, субординированного ко всем другим классам инструментов, должны иметь идентичные договорные обязательства эмитента передать пропорциональную долю своих чистых активов при ликвидации.

Для классификации инструмента, как долевой инструмент, дополнительно к характеристикам, перечисленным выше, эмитент не должен иметь других финансовых инструментов или договоров, предполагающих:

1. общий денежный поток, основанный в значительной степени от прибыли или убытка, изменениях в признанных чистых активов или изменениях справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов предприятия (исключая любые результаты от этого инструмента или договора) и
2. существенное ограничение или фиксацию остаточной стоимости для держателя инструмента в случае его погашения.

При применении этого условия предприятие не рассматривает нефинансовые договоры с держателем инструмента, в которых содержатся условия, подобные условиям эквивалентных контрактов, которые могут быть заключены между стороной, не являющейся владельцем инструмента, и предприятием - эмитентом (при отсутствии аналогичных договоров с третьей стороной). Если предприятие не может определить, что это условие выполняется, оно не должно классифицировать инструмент, как долевой.

Реклассификация инструментов с правом досрочного выкупа, которые налагают на предприятие обязательство по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только в случае его ликвидации

Предприятие должно классифицировать финансовый инструмент как долевой инструмент с даты, с которой у инструмента появляются все характеристики долевого инструмента и он отвечает необходимым для этого условиям. Предприятие должно реклассифицировать финансовый инструмент с той даты, с которой инструмент перестает соответствовать всем характеристикам долевого инструмента или отвечать всем необходимым условиям.

ПРИМЕР: РЕКЛАССИФИКАЦИЯ
Если предприятие погашает все свои выпущенные инструменты без права досрочного выкупа и некоторые инструменты с правом досрочного выкупа, а оставшиеся в обращении соответствуют всем необходимым характеристикам, предприятие обязано реклассифицировать инструменты с правом досрочного выкупа как долевые инструменты, начиная с той даты, с которой оно выкупит инструменты без права досрочного выкупа.

Учет реклассифицируемых инструментов должен вестись следующим образом:

1. Долевой инструмент реклассифицируется как финансовое обязательство с той даты, с которой он перестает соответствовать всем характеристикам долевого инструмента или отвечать необходимым для этого условиям. Финансовое обязательство должно быть пересчитано по справедливой стоимости инструмента на дату реклассификации. Предприятие должно признать в капитале любую разницу между балансовой стоимостью долевого инструмента и справедливой стоимостью финансового обязательства на дату реклассификации.
2. Финансовое обязательство реклассифицируется как долевой инструмент с той даты, с которой у инструмента появляются все необходимые для этого характеристики и он начинает удовлетворять требуемым для этого условиям. Долевой инструмент должен быть учтен по балансовой стоимости финансового обязательства на дату реклассификации.

Отсутствие договорного обязательства на поставку денежных средств или иного финансового актива

Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающего его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной из сторон по финансовому инструменту (эмитента) поставить денежные средства или иной финансовый актив другой стороне (владельцу) или произвести обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с держателем на условиях, потенциально невыгодных (убыточных) для эмитента. Хотя владелец долевого инструмента может иметь право на получение пропорциональной доли дивидендов или других распределяемых средств из капитала, у эмитента нет договорного обязательства на такое распределение, поскольку он не обязан передавать денежные средства или иной финансовый актив другой стороне

Определяющим фактором при классификации инструмента в отчете предприятия о финансовом положении является содержание финансового инструмента, а не его юридическая форма.

Содержание и юридическая форма обычно соответствуют друг другу, но не всегда. Некоторые финансовые инструменты являются долевыми по юридической форме, но представляют собой обязательство по своей сути, другие могут сочетать в себе особенности как долевых инструментов, так и обязательств.

ПРИМЕРЫ: ИНСТРУМЕНТЫ С ПРИЗНАКАМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

1. привилегированная акция, которая предусматривает обязательный выкуп эмитентом по фиксированной или определяемой сумме или в определяемую в будущем дату, или дающая держателю право требовать от эмитента выкупить инструмент на конкретную дату или после нее по фиксированной или определяемой сумме, является финансовым обязательством.
2. финансовый инструмент, дающий своему держателю право на досрочное предъявление его обратно эмитенту в обмен за наличные деньги или иной финансовый актив («инструмент с правом досрочного выкупа») является финансовым обязательством, за исключением инструментов с правом досрочного выкупа, классифицированных как долевые инструменты (см. выше). Финансовый инструмент является финансовым обязательством, даже если сумма денежных средств или иных финансовых активов определяется на основе индекса, или другой статьи, которая имеет потенциал для роста.

Наличие возможности для держателя вернуть инструмент обратно эмитенту в обмен за денежные средства или иной финансовый актив означает, что инструмент с правом досрочного выкупа соответствует определению финансового обязательства, за исключением тех инструментов, которые классифицируются как долевые инструменты.

К примеру, открытые паевые фонды, паевые инвестиционные фонды, партнерства и некоторые кооперативные предприятия могут предлагать своим пайщикам или членам право выкупить свои доли у эмитента в любое время за денежные средства. В результате доли этих пайщиков или членов будут классифицироваться как финансовые обязательства, за исключением инструментов с правом досрочного выкупа, классифицированных как долевые.

Однако классификация инструмента как финансовое обязательство не исключает использования таких понятий, как «стоимость чистых активов, связанных с пайщиками» и «изменение стоимости чистых активов, связанных с пайщиками» в финансовой отчетности предприятий, которые не имеют внесенного капитала (таких, как некоторые паевые инвестиционные фонды и трасты). Кроме того, это классификация не исключает использования дополнительного раскрытия информации, чтобы показать, что совокупная доля участия членов включает такие статьи, как резервы, соответствующие определению капитала и инструменты с правом досрочного выкупа, не соответствующие этому.

Если у предприятия нет безусловного права избежать поставки денежных средств или иного финансового актива при расчете по договорным обязательствам, то такое обязательство соответствует определению финансового обязательства, за исключением тех инструментов с правом досрочного выкупа, которые классифицированы как долевые инструменты.

ПРИМЕРЫ: ДОГОВОРНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1. ограничение способности предприятия удовлетворять договорные обязательства по таким причинам, как отсутствие доступа к иностранной валюте или необходимость получения разрешения на платеж от регулирующего органа не отменяет договорных обязательств предприятия или договорных прав держателя инструмента.
2. договорное обязательство, исполнение которого зависит от того, воспользуется ли контрагент своим правом на предъявление инструмента к погашению, является финансовым обязательством, так как предприятие не имеет безусловного права избежать поставки денежных средств или иного финансового актива.

Финансовый инструмент, который явно не предусматривает договорное обязательство по поставке денежных средств или иного финансового актива, может установить это обязательство косвенно через свои сроки и условия.

ПРИМЕРЫ: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО СРОКАМ И УСЛОВИЯМ

1. финансовый инструмент может содержать нефинансовое обязательство, расчет по которому должен производиться, только если предприятие не в состоянии сделать распределение или выкупить инструмент. Если предприятие может избежать перевода денежных средств или иного финансового актива только путем погашения нефинансового обязательства, финансовый инструмент является финансовым обязательством.
2. финансовый инструмент является финансовым обязательством, если его условия предусматривают, что при его погашении предприятие будет поставлять либо:
   1. денежные средства или иные финансовые активы; или
   2. собственные акции, стоимость которых будет значительно превышать стоимость денежных средств или иных финансовых активов

Хотя у предприятия нет конкретных договорных обязательств по поставке денежных средств или иных финансовых активов, стоимость альтернативного урегулирования акциями такова, что предприятие рассчитается денежными средствами. В любом случае держатель инструмента, по сути, гарантированно получит сумму, по крайней мере, равную сумме при погашении денежными средствами.

Расчет собственными долевыми инструментами предприятия

Договор не является долевым инструментом только потому, что он может повлечь получение или передачу собственных долевых инструментов предприятия.

У предприятия может быть обусловленное договором право получить или передать собственные акции или другие долевые инструменты, количество которых варьируется так, чтобы справедливая стоимость собственных долговых инструментов предприятия, подлежащих получению или передаче, была равна величине обусловленного договором права или обязательства.

Такое обусловленное договором право или обязательство может быть фиксированной суммой, либо суммой, которая полностью или частично изменяется в зависимости от изменения иной переменной величины, помимо рыночной цены собственных долевых инструментов предприятия (таких, как процентная ставка, цены на сырьевые товары или финансовые инструменты).

ПРИМЕРЫ: ДОГОВОРЫ НА ПОСТАВКУ ФИКСИРОВАННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЗА АКЦИИ

1. договор на поставку собственных долевых инструментов предприятия в сумме, эквивалентной $100,000, и
2. договор на поставку собственных долевых инструментов предприятия в сумме, эквивалентной стоимости 100 унциям золота.

Подобные договоры являются финансовыми обязательствами, несмотря на то, что у предприятия существует обязанность или возможность произвести расчеты предоставлением собственных долевых инструментов.

Они не относятся к долевым инструментам, поскольку предприятие в качестве средства расчета по договору использует переменное количество собственных долевых инструментов.

Эти договоры не дают право на остаточную долю в активах предприятия после погашения всех его обязательств.

За исключением инструментов, квалифицированных как инструменты с правом досрочного погашения, договор, расчет по которому будет произведен предприятием путем приема или передачи фиксированного количества собственных долевых инструментов в обмен на фиксированную сумму денежных средств или иные финансовые активы, является долевым инструментом.

ПРИМЕР: ОПЦИОН НА АКЦИЮ = ДОЛЕВОЙ ИНСТРУМЕНТ
Выпущенный опцион на акцию, который дает контрагенту право купить фиксированное количество акций предприятия по фиксированной цене или за фиксированное принципалом количество облигаций, является долевым инструментом.

Изменения справедливой стоимости договора, связанные с изменениями рыночных процентных ставок, которые не влияют на сумму денежных средств или другие финансовые активы, которые будут выплачены (или получены), или на количество долевых инструментов, которые будут получены или переданы при расчете по договору, не исключают договор из состава долевых инструментов.

Любое полученное возмещение (такое, как премия, полученная за подписанный опцион, или варрант на собственные акции предприятия) относится непосредственно на капитал.

Любое уплаченное возмещение (такое, как премия, уплаченная за приобретенный опцион) вычитается непосредственно из капитала.

Изменения в справедливой стоимости долевого инструмента не признаются в финансовой отчетности

Если собственные долевые инструменты предприятия, подлежащие получению или передаче предприятием при расчетах по договору, обладают необходимыми свойствами и отвечают требуемым условиям финансовых инструментов с правом досрочного погашения, либо инструментов, которые налагают на предприятие обязанности по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только при его ликвидации, договор является финансовым активом или финансовым обязательством.

Это относится к договору, расчеты по которому будут произведены предприятием путем передачи или получения фиксированного количества собственных инструментов в обмен на фиксированную сумму денежных средств или иного финансового актива.

За исключением инструментов, квалифицируемых как инструменты с правом досрочного погашения, договор, который содержит обязательство предприятия приобрести собственные долевые инструменты за наличные средства или иной финансовый актив, приводит к возникновению финансового обязательства в размере текущей стоимости погашения (например, текущая стоимость обратного выкупа форвардного контракта, исполнения опциона или иного погашения).
Это справедливо даже в том случае, когда сам договор является долевым инструментом.

ПРИМЕР: ДОГОВОР ПОКУПКИ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ
Обязательство предприятия приобрести по форвардному контракту собственные долевые инструменты за наличные денежные средства: при первоначальном признании финансовых обязательств в соответствии с МСФО (IFRS) 9 происходит их реклассификация из капитала в обязательства по справедливой стоимости (текущей стоимости при погашении).

Последующая оценка финансового обязательства производится в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Если срок действия договора истекает без исполнения, балансовая стоимость финансового обязательства реклассифицируется в собственный капитал.

Договорное обязательство предприятия выкупить собственные долевые инструменты порождает финансовое обязательство в размере текущей стоимости погашения, даже если обязательство на покупку обусловлено тем, осуществит ли контрагент свои права выкупа (как в случае выпущенного put опциона (опциона на продажу), который дает контрагенту право продать предприятию его собственные долевые инструменты по фиксированной цене).

Договор, расчеты по которому будут произведены поставкой или получением фиксированного количества собственных долевых инструментов в обмен на переменную сумму денежных средств или иного финансового актива, является финансовым активом, либо финансовым обязательством.

ПРИМЕР: ФИКСИРОВАННОЕ КОЛИЧЕСТВО АКЦИЙ ЗА ПЕРЕМЕННУЮ СУММУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Договор предприятия на поставку 100 собственных долевых инструментов в обмен на сумму денежных средств, рассчитанную как стоимость 100 унций золота.

Условия проведения расчетов

Финансовый инструмент может потребовать от предприятия предоставить денежные средства или другой финансовый актив, либо произвести расчет иным способом, предусмотренным для финансового обязательства в случае наступления или нет неопределенных будущих событий (или в результате невыясненных обстоятельств), которые находятся вне контроля как эмитента, так и держателя инструмента, таких как изменение индексов фондового рынка, индекса потребительских цен, процентных ставок, требований налогового законодательства, будущей выручки эмитента, чистого дохода или соотношения обязательств к капиталу.

Эмитент такого инструмента не обладает безусловным правом избежать передачи денежных средств или иного финансового актива (либо произвести расчеты способом, характерным для финансового обязательства).

Следовательно, этот инструмент является финансовым обязательством эмитента, за исключением случаев:

1. обязанность проведения непредвиденных расчетов, которые могут потребоваться в денежной форме или другими финансовыми активами (либо иным способом, характерным для финансового обязательства) не является истинной; или
2. обязательство произвести расчеты денежными средствами или другим финансовым активом (либо иным способом, характерным для финансового обязательства) возникает только в случае ликвидации эмитента; или
3. инструмент квалифицируется как инструмент с досрочным правом погашения, обладает всеми свойствами и отвечает всем условиям такого инструмента.

Варианты расчетов
Когда производный финансовый инструмент предоставляет одной из сторон выбор способа расчета (например, эмитент или держатель может выбрать способ расчета чистыми денежными средствами или обменом акций на денежные средства) - это финансовый актив или финансовое обязательство, за исключением того, когда все альтернативные способы расчетов приводят к классификации инструмента как долевой инструмент.

ПРИМЕР: ПРОИЗВОДНЫЙ ИНСТРУМЕНТ С ВАРИАНТАМИ РАСЧЕТОВ, ЯВЛЯЮЩИЙСЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ
Опцион на акции, по которому эмитент может произвести нетто-расчет денежными средствами, либо путем обмена собственных акций на денежные средства.

Аналогичным образом некоторые договоры на покупку или продажу нефинансовых статей в обмен на собственные долевые инструменты предприятия относятся к сфере применения МСФО (IAS) 32, поскольку расчеты по ним могут быть произведены нефинансовыми статьями или другими финансовыми инструментами. Такие договоры являются финансовыми активами, либо финансовыми обязательствами, но не долевыми инструментами.

Комбинированные финансовые инструменты

Эмитент непроизводного финансового инструмента должен проанализировать условия финансового инструмента, чтобы определить, содержит ли он как компоненту обязательства, так и компоненту капитала. Такие компоненты должны классифицироваться отдельно как финансовые обязательства, финансовые активы или долевые инструменты.

ПРИМЕРЫ: КОМБИНИРОВАННЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ 1
Конвертируемые ссуды (конвертирование в обыкновенные акции), конвертируемые привилегированные акции (конвертирование в обыкновенные акции), ссуды с варрантами (конвертирование варрантов в обыкновенные акции).
Целью конвертирования опциона или варранта является снижение процентов, выплачиваемых кредиторам. Кредиторы жертвуют процентом в обмен на опцион на акцию. Они получают возможность приобрести акции в будущем по установленной сегодня цене. Если акция будет стоить выше этой цены, они могут исполнить опцион, купив акции, и продать их с прибылью.
Дополнительным преимуществом для эмитента конвертируемых кредитов является то, что при исполнении опциона погашение основной суммы долга может не производиться. Если опцион не исполняется, погашение основной суммы долга будет производиться, но платеж осуществиться по более низкой процентной ставке.

Предприятие признает компоненты финансового инструмента отдельно, при этом

1. у предприятия возникает финансовое обязательство и
2. держателю инструмента предоставляется возможность конвертировать его в долевой инструмент.

ПРИМЕР: КОМБИНИРОВАННЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ 2
Облигация или подобный инструмент, конвертируемый держателем в фиксированное количество обыкновенных акций, является комбинированным финансовым инструментом.
С точки зрения предприятия такой инструмент состоит из двух компонент:

• финансового обязательства (договорного соглашения поставить денежные средства или иной финансовый актив) и
• долевого инструмента (опциона на покупку или продажу, дающего своему держателю право в течение определенного периода времени конвертировать его в фиксированное количество обыкновенных акций предприятия).

Экономический эффект от эмиссии подобного инструмента практически такой же, как от одновременной выдачи

• долгового инструмента с возможностью досрочного погашения и
• варрантов на приобретение обыкновенных акций или эмиссии долгового инструмента с выделяемыми варрантами на приобретение акций

Соответственно во всех случаях предприятие представляет в своем отчете о финансовом положении отдельно обязательство и долевую компоненту.

Классификация обязательства и долевой компоненты конвертируемого инструмента не пересматривается в результате изменения вероятности этого конвертирования, даже если оно представляется выгодным для каких-то держателей опциона.

Вероятность конвертирования время от времени будет изменяться. Договорное обязательство предприятия произвести будущие платежи остается непогашенным до тех пор, пока погашение не состоится через зачет, какие-либо другие операции, либо не наступит срок погашения.

МСФО (IFRS) 9 затрагивает оценку финансовых активов и финансовых обязательств. Долевые инструменты являются инструментами, дающими право на остаточную долю активов предприятия после вычета всех его обязательств.

При первоначальном признании комбинированного финансового инструмента на балансе происходит разделение его компонент на обязательство и капитал, компонента капитала равна остаточной стоимости после вычета из справедливой стоимости всего инструмента выделенной компоненты обязательства.

Величина любых производных инструментов (таких, как опцион на покупку), встроенных в комбинированный финансовый инструмент, за исключением долевой компоненты (такой, как опцион, конвертируемый в акции), включается в состав обязательства.

Сумма балансовых стоимостей, отнесенных при первоначальном признании к компонентам капитала и обязательства, всегда равна справедливой стоимости инструмента в целом. Первоначальное признание компонент инструмента не ведет к возникновению прибыли или убытка

Эмитент облигаций, конвертируемых в обыкновенные акции, первоначально определяет балансовую стоимость компоненты обязательства путем оценки справедливой стоимости аналогичного обязательства, не относящегося к компоненте капитала (включающего любые встроенные в него не долевые инструменты).

Балансовая стоимость долевого инструмента, представленного опционом на конвертирование этого инструмента в обыкновенные акции, определяется в этом случае вычитанием справедливой стоимости финансового обязательства из справедливой стоимости комбинированного финансового инструмента в целом.

Собственные акции

Если предприятие выкупает собственные долевые инструменты, эти инструменты ("собственные акции") должны вычитаться из собственного капитала. При выкупе, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов предприятия никакие доходы или расходы не должны признаваться в составе прибыли или убытка.

Такие собственные акции могут приобретаться и удерживаться предприятием или другими членами его консолидированной группы. Выплаченное или полученное возмещение должно непосредственно относиться на капитал.

Сумма собственных выкупленных акций раскрывается отдельно либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях в соответствии с МСФО (IAS) 1. Предприятие раскрывает информацию в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» в том случае, если оно выкупает собственные долевые инструменты у связанных сторон.

Проценты, дивиденды, убытки и доходы

Проценты, дивиденды, убытки и доходы, связанные с финансовым инструментом или компонентой, относящейся к финансовому обязательству, должны признаваться в качестве дохода или расхода в составе прибыли или убытка.

Выплаты держателям долевых инструментов должны относиться предприятием непосредственно на капитал.

Операционные издержки по сделке, связанной с капиталом, должны учитываться в уменьшение капитала. Налог на прибыль, распределенный между держателям долевых инструментов,
и налог на прибыль, связанную с транзакционными издержками по выпуску долевых инструментов, должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль.

При классификации финансового инструмента как финансового обязательства или долевого инструмента определяют, будут ли проценты, дивиденды, убыток и доходы, связанные с этим инструментом, признаваться в качестве дохода или расхода в составе прибыли или убытка.

Таким образом, выплата дивидендов по акциям, полностью признанным как обязательство (таких, как привилегированные акции) учитывается как расходы подобно процентам по облигациям.

Точно так же, доходы или расходы, связанные с выкупом или рефинансированием финансовых обязательств, признаются в составе прибыли или убытка, тогда как выкуп или рефинансирование долевых инструментов признаются как изменение в капитале.

Изменения справедливой стоимости долевого инструмента в финансовой отчетности не признаются.

Предприятие несет различные расходы при выпуске, выкупу собственных долевых инструментов. Эти расходы могут включать в себя регистрационные и другие обязательные сборы, выплаты юристам, аудиторам и другим профессиональным консультантам, затраты на печать и гербовые сборы.

Операционные издержки по сделке, связанной с капиталом, относятся в учете на уменьшение капитала. Затраты по сделке с капиталом, которая не состоялась, относятся на расходы.

Операционные издержки по сделке, которая относится к эмиссии комбинированного финансового инструмента, распределяются между компонентами обязательства и капитала пропорционально распределению поступлений.

Сумма операционных издержек по сделке, отнесенных в уменьшение капитала за период, раскрывается раздельно в соответствии с МСФО (IAS) 1.

Дивиденды, которые были классифицированы как расходы, могут включаться в отчет о совокупной прибыли либо в составе процентов по другим обязательствам, либо отдельной статьей. В дополнение к требованиям МСФО (IAS) 32 на раскрытие информации по процентам и дивидендам распространяются требования МСФО (IAS) 1 и МСФО (IFRS) 7.

В некоторых случаях, из-за различий между процентами и дивидендами в отношении таких вопросов, как налоговые вычеты, желательно раскрывать их отдельно в отчете о совокупной прибыли. Раскрытие информации по налоговым последствиям производится в соответствии с МСФО (IAS) 12.

Доходы и расходы, связанные с изменением балансовой стоимости финансового обязательства, признаются как доходы и расходы в составе прибыли или убытка, даже если они относятся к инструменту, который включает в себя право на остаточную долю в активах предприятия в обмен на денежные средства или иной финансовый актив.

Согласно МСФО (IAS) 1, предприятие должно показывать любую прибыль или убыток, возникшие от переоценки такого инструмента, отдельно в отчете о совокупной прибыли, в случае, когда это помогает объяснить результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств

Взаимозачет финансового актива и финансового обязательства и отражение в отчете о финансовом положении чистой суммы должны производиться, когда предприятие:

1. имеет на текущий момент юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм; и
2. намеревается произвести зачет на нетто-основе, либо одновременную реализацию и исполнение актива и обязательства.

При учете передачи финансового актива, при которой не происходит прекращение его признания, предприятие не должно производить взаимозачет переданного актива и связанного с ним обязательства. ПРИМЕРЫ - операции РЕПО и обратного РЕПО.

МСФО (IAS) 32 МСФО 32 требует представления финансовых активов и финансовых обязательств на нетто-основе в случае, когда это отражает ожидаемые будущие поступления денежных средств по двум или более отдельным финансовым инструментам.

Когда предприятие имеет право и намерение на получение или выплату одной чистой суммы, по существу оно имеет только один финансовый актив или финансовое обязательство. При других обстоятельствах, финансовые активы и финансовые обязательства представляются отдельно друг от друга в соответствие с их характеристиками как ресурсы или обязательства предприятия.

Взаимозачет признанных финансовых активов и финансовых обязательств и представление в отчете чистой суммы отличается от прекращения признания финансового актива или финансового обязательства. В то время как взаимозачет не приводит к признанию прибыли или убытка, прекращение признания финансовых инструментов может привести к признанию прибыли или убытка.

Право на проведение взаимозачета является законным правом должника на основании договора или иным образом погасить или произвести расчет всей или части суммы, причитающейся кредитору, путем зачета в счет нее суммы, причитающейся с кредитора.

В исключительных обстоятельствах, должник имеет законное право зачесть сумму, причитающуюся с третьей стороны, в счет суммы, причитающейся кредитору, при условии, что существует соглашение между тремя сторонами, которое четко устанавливает право должника на зачет. При этом должны учитываться законы, применимые в отношениях между сторонами.

Существование юридически закрепленного права осуществить зачет финансового актива и финансового обязательства затрагивает права и обязательства, связанные с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, и может повлиять на подверженность предприятия кредитному риску и риску ликвидности.

Однако существование такого права само по себе не является достаточным основанием для взаимозачета. При отсутствии намерения воспользоваться этим правом или осуществить одновременный расчет, величина и сроки будущих потоков денежных предприятия остаются без изменений.

Если предприятие имеет намерение воспользоваться этим правом или осуществить одновременный расчет, представление в отчетности активов и обязательств на нетто-основе более адекватно отражает величину и сроки ожидаемых будущих денежных потоков, а также риски, которым эти денежные потоки подвергаются.

Намерения одной или обеих сторон произвести расчет на нетто-основе без наличия законного права на это не является достаточным основанием взаимозачета, поскольку права и обязательства, связанные с отдельными финансовыми активами и финансовыми обязательствами, остаются без изменений.

На намерения предприятия произвести расчеты по определенным активам и обязательствам могут повлиять обычаи деловой практики, требования финансовых рынков и другие обстоятельства, которые могут ограничить возможности по проведению взаимозачета или одновременного расчета.

Когда предприятие имеет право произвести зачет, но у него отсутствуют намерения производить взаимозачет либо одновременную реализацию актива и исполнения обязательства, влияние этого права на кредитный риск предприятия раскрывается в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

Одновременный расчет по двум финансовым инструментам может происходить, например, через клиринговую палату на организованном финансовом рынке либо непосредственно между участниками сделки. В этих условиях потоки денежных средств, по существу, эквивалентны одной чистой сумме, и не возникает кредитного риска или риска ликвидности.

В других случаях предприятие может произвести расчет по двум инструментам путем получения и выплаты отдельных сумм, подвергаясь кредитному риску на всю сумму актива или риску ликвидности на полную сумму обязательства.
Воздействие подобных рисков может быть значительным, хотя и непродолжительным. Соответственно, реализация финансовых активов и расчеты по финансовым обязательствам считаются одновременными только тогда, когда эти операции происходят в один и тот же момент.

Условия проведения взаимозачета обычно не удовлетворяются, и сам взаимозачет считается, как правило, неуместен, когда:

1. несколько разных финансовых инструментов используются для воспроизведения характеристик одного финансового инструмента ("синтетический инструмент");
2. финансовые активы и финансовые обязательства возникают из финансовых инструментов, имеющих одинаковые первичные риски (например, активы и обязательства в портфеле форвардных контрактов или других производных финансовых инструментов), но с участием различных контрагентов;
3. финансовые или другие активы находятся в залоге в качестве обеспечения финансовых обязательств без права регресса;
4. финансовые активы переданы должнику в доверительное управление для целей выполнения обязательств, но при этом эти активы не были приняты кредитором в погашение обязательств (например, организация резервного фонда); или
5. бязательства возникли в результате событий, повлекших убытки, которые предполагаются к возмещению третьей стороной на основании требования, предъявляемого по договору страхования.

Предприятие, которое осуществляет ряд операций с финансовыми инструментами с одним контрагентом может заключить с этом контрагентом "генеральное соглашение о взаимозачете". Такое соглашение предусматривает проведение единого нетто-расчета по всем финансовым инструментам, на которые распространяется его действие, в случае неисполнения или прекращения любого отдельного договора.

Такие механизмы обычно используются финансовыми учреждениями, чтобы обеспечить защиту от потерь в случае банкротства или других обстоятельств, которые приводят к неспособности контрагента выполнить свои обязательства.

Генеральное соглашение о взаимозачете обычно создает право на зачет, которое становится юридически обоснованным и влияет на реализацию или расчеты по конкретным финансовым активам и финансовым обязательствам только после наступления факта неисполнения обязательств или при других обстоятельствах, которые не следуют из обычных условий ведения бизнеса.

Генеральное соглашение о взаимозачете не обеспечивает основу для проведения такого зачета, если не выполнены оба критерия, обязательные для проведения взаимозачета. Когда зачет финансовых активов и финансовых обязательств, относящихся к генеральному соглашению о взаимозачете, не состоялся, эффект от влияния это соглашения на подверженность предприятия кредитному риску раскрывается в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19
«Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами»

Исходная информация

1. Дебитор и кредитор могут пересмотреть условия финансового обязательства, в результате чего обязательство полностью или частично погашается за счет выпуска дебитором в адрес кредитора собственных долевых инструментов.

Такие операции иногда упоминаются как «свопы долговых обязательств на долевые инструменты».

Сфера применения

1. Настоящее Разъяснение рассматривает порядок учета, используемый предприятием в случае пересмотра условий финансового обязательства, в результате чего предприятию выпускает долевые инструменты в адрес кредитора предприятия, чтобы полностью или частично погасить финансовое обязательство. Разъяснение не распространяется на порядок учета, используемый кредитором.

1. Предприятие не должно применять настоящее Разъяснение к операциям, в которых:
   1. кредитор также является прямым или непрямым акционером предприятия и действует в таком качестве прямого или непрямого существующего акционера.
   2. одна и та же сторона или стороны осуществляют контроль над кредитором и предприятием как до, так и после операции, а сущность операции подразумевает распределение капитала предприятием или вложение капитала в предприятие.
   3. погашение финансового обязательства посредством выпуска акций в соответствии с первоначальными условиями финансового обязательства.

Вопросы

1. Настоящее Разъяснение рассматривает следующие вопросы:

1. Соответствуют ли долевые инструменты, выпущенные предприятием с целью полного или частичного погашения «выплаченного возмещения» по финансовому обязательству, пункту 3.3.3 МСФО (IFRS) 9?
2. Каким образом предприятие делает первоначальную оценку долевых инструментов, выпущенных с целью погашения такого финансового обязательства?
3. Каким образом предприятие должно отразить в учете разницу между балансовой стоимостью погашенного финансового обязательства и первоначальной оценкой выпущенных долевых инструментов?

Консенсус

1. Выпуск предприятием долевых инструментов для кредитора с целью полного или частичного погашения финансового обязательства представляет собой вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с пунктом 3.3.3 МСФО (IFRS) 9.

Предприятие должно исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из своего отчета о финансовом положении в том только случае, если оно погашено в соответствии с пунктом 3.3.1 МСФО (IFRS) 9.

1. В случае если долевые инструменты, выпущенные в адрес кредитора с целью полного или частичного погашения финансового обязательства, отражены при первоначальном признании, предприятие оценивает их по справедливой стоимости выпущенных долевых инструментов за исключением тех случаев, когда такая справедливая стоимость не может быть оценена надежно.

1. Если справедливая стоимость выпущенных долевых инструментов не может быть надежно оценена, долевые инструменты должны оцениваться по справедливой стоимости погашенного финансового обязательства.

При оценке справедливой стоимости погашенного финансового обязательства, которое предусматривает погашение по требованию (например, депозит до востребования), пункт 47 МСФО (IFRS) 13 не применяется.

1. В случае если погашается только часть финансового обязательства, предприятие должно оценить, связана ли какая-либо часть выплаченного возмещения с изменением условий обязательства, которое остается непогашенным.

Если часть выплаченного возмещения действительно связана с изменением условий оставшейся части обязательства, то предприятие должно распределить выплаченное возмещение между погашенной частью обязательства и частью обязательства, которая остается непогашенной.

Осуществляя такое распределение, предприятие должно рассмотреть все значимые факты и обстоятельства, связанные с операцией.

1. Разница между балансовой стоимостью погашенного финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным вознаграждением, должна признаваться в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктом 3.3.3 МСФО (IFRS) 9.

Выпущенные долевые инструменты должны первоначально признаваться и оцениваться на дату погашения финансового обязательства (или части данного обязательства).

1. В случае если погашается только часть финансового обязательства, выплаченное вознаграждение должно быть распределено в соответствии с пунктом 8.

Вознаграждение, относимое на оставшуюся часть обязательства, должно учитываться при оценке того, претерпели ли условия такой оставшейся части обязательства существенные изменения.

Если оставшаяся часть обязательства претерпела существенные изменения, предприятие должно отразить такое изменение в учете как погашение первоначального обязательства и признание нового обязательства в соответствии с пунктом 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

1. Предприятие должно раскрыть прибыль или убыток, признанный в соответствии с пунктами 9 и 10, в отдельной статье в составе прибыли или убытке или в примечаниях.

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

Применение МСФО -IFRS
- Новости МСФО
- Решения в области бухгалтерского учета

Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.), которые выполнялись по руководством PricewaterhouseCoopers. Эти пособия также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В этой серии рассматриваются все стандарты, основанные на учете по МСФО. Она предназначена в качестве практического пособия для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что эти книги представляют собой часть серии материалов, каждая из них является самостоятельным курсом. Каждое учебное пособие включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы. Предполагается, что пользователи имеют базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Три первых выпуска постоянно обновляются нами и доступны для свободного скачивания. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается их бесплатное использование в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), руководителю проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, разместившим эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МСФО 32 и МСФО 39 Финансовые инструменты

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, осторожности, уместности и ряд других.

Цель данной работы рассмотреть подробно МСФО 32 «Финансовые инструменты - представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка».

Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, в особенности кредитных организаций. Финансовые инструменты играют ведущую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков. В последние три десятилетия рынок финансовых инструментов значительно вырос как количественно, так и качественно; его развитие сопровождалось появлением все новых и новых видов финансовых инструментов, включая производные инструменты. В современных условиях банки и компании не ограничиваются использованием традиционных первичных инструментов, прибегая к сложным инструментам управления рисками, где активно применяются взаимосвязанные финансовые инструменты.

В ответ на развитие финансовых рынков Комитетом по МСФО были разработаны международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 32 и 39. Причем в первом проекте стандарта о финансовых инструментах, выпущенном в начале 90-х годов прошлого века, вопросы представления и раскрытия информации по финансовым инструментам рассматривались совместно с вопросами их признания и оценки. В силу сложности данные вопросы были разделены на два стандарта (IAS 32 и IAS 39 соответственно). С момента своей публикации международные стандарты 32 и 39 множество раз редактировались и обновлялись.

Различия между стандартами 32 и 39 определены разной сферой их применения. Так, МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» рассматривает вопросы классификации финансовых инструментов (на финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты), некоторые аспекты признания финансовых инструментов в отчетности (например, разделение их на элемент обязательства и элемент капитала), зачет финансовых инструментов и связанных с ними процентов, дивидендов, прибылей и убытков, а также устанавливает требования раскрытия информации обо всех типах финансовых инструментов и связанных с ними рисков в примечаниях к отчетности. Напротив, МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» рассматривает вопросы признания (прекращения признания) финансовых активов и финансовых обязательств, их классификацию, порядок первоначальной и последующей оценки различных групп финансовых активов и финансовых обязательств, а также наиболее сложные вопросы - специальный учет при хеджировании.

МСФО 32 «Финансовые инструменты - представление информации»

Исходя из общего положения можно отметить следующее:

Национальный стандарт финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (НСФО 32) (далее - Стандарт) разработан в целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2007 год, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 30 ноября 2006 г.

Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее - банки).

Цель настоящего Стандарта состоит в определении:

а) требований, применяемых при классификации финансовых инструментов на финансовые активы, финансовые обязательства, долевые инструменты;

б) принципов представления в финансовой отчетности финансовых инструментов в качестве финансовых обязательств или собственных долевых инструментов;

в) принципов признания и представления в финансовой отчетности процентных доходов, дивидендов, других доходов и расходов, относящихся к финансовым инструментам;

г) обстоятельств, при которых финансовые активы и финансовые обязательства взаимозачитываются при признании.

Для целей настоящего Стандарта нижеперечисленные термины имеют следующие значения:

- финансовый инструмент - ценная бумага или договор, в результате которых одновременно возникают финансовый актив у одной организации и

финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации;

- финансовый актив - актив, являющийся:

а) денежными средствами;

б) правом получить от другой организации по ценной бумаге или договору (далее - договор) денежные средства или иные финансовые активы;

в) правом обмениваться с другой организацией по договору финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются выгодными для банка;

г) долевым инструментом другого юридического лица;

д) договором независимо от того, является он производным инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем получения переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка;

финансовое обязательство - обязательство, являющееся:

Обязанностью предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или иные финансовые активы;

Обязанностью обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для банка;

Договором независимо от того, является он производным инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем передачи переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка;

долевой инструмент - договор, который подтверждает право на долю в капитале юридического лица;

собственный долевой инструмент - долевой инструмент, выпущенный банком (простые (обыкновенные) и привилегированные акции);

сложный финансовый инструмент - финансовый инструмент, который содержит в себе как элемент финансового обязательства, так и элемент капитала;

организация - обобщающий термин, включающий в себя юридические лица (банки, небанковские финансовые организации, коммерческие организации, некоммерческие организации, органы государственного управления), индивидуальные предприниматели и физические лица;

справедливая стоимость - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Настоящий Стандарт применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых активов (за исключением драгоценных металлов - для Национального банка Республики Беларусь), расчет по которым производится денежными средствами на чистой основе или иными финансовыми инструментами либо посредством обмена финансовых активов и финансовых обязательств. Настоящий Стандарт не применяется к договорам, которые заключаются с целью приобретения и дальнейшего использование нефинансовых активов.

При признании классификации финансовых инструментов раскрываются следующие аспекты:

При первоначальном признании банк классифицирует финансовый инструмент как финансовое обязательство, финансовый актив или собственный долевой инструмент в соответствии с предметом договора и определениями «финансовое обязательство», «финансовый актив» и «собственный долевой инструмент».

Также необходимо отметить, что Банк признает, оценивает и прекращает признавать финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе сложные финансовые инструменты, в соответствии с требованиями МСФО 39.

Существуют некоторые особенности представления отдельных финансовых инструментов в финансовой отчетности.

Отдельные финансовые инструменты могут иметь правовую форму собственного долевого инструмента, но по экономическому содержанию являться финансовыми обязательствами, а другие могут сочетать в себе как характеристики собственных долевых инструментов, так и финансовых обязательств. По таким финансовым инструментам банк дополнительно в примечаниях к финансовой отчетности представляет путем раскрытия соответствующую информацию исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания.

Финансовый инструмент представляется в финансовой отчетности как собственный долевой инструмент.

Финансовый инструмент является финансовым обязательством в случае, если банку предоставлена возможность выбора способа расчета: путем предоставления денежных средств или иных финансовых активов, либо собственными долевыми инструментами, стоимость которых существенно превышает сумму денежных средств или иных финансовых активов.

Финансовый инструмент является соответственно финансовым обязательством или финансовым активом при наличии договорного права получить или обязанности предоставить переменное количество собственных долевых инструментов, стоимость которых эквивалентна сумме договорных прав или обязанностей.

Финансовый инструмент относится к финансовому обязательству, если способ погашения финансового инструмента зависит от исхода будущих неопределенных событий (обстоятельств), не подконтрольных как банку-эмитенту, так и владельцу финансового инструмента.

При представлении сложного финансового инструмента банк распределяет его балансовую стоимость на элементы финансового обязательства и капитала. При этом на элемент капитала относится стоимость, оставшаяся после вычета из стоимости сложного финансового инструмента справедливой стоимости финансового обязательства (справедливая стоимость которого может быть надежно оценена).

При раздельном представлении в финансовой отчетности элементов сложного финансового инструмента доходов и расходов не возникает.

Доходы и расходы, связанные с эмиссией сложного финансового инструмента, представляются как элементы финансового обязательства и капитала пропорционально распределению поступлений.

Представление элементов сложного финансового инструмента в примечаниях к финансовой отчетности остается неизменным до исполнения обязательств по нему.

При представлении дивидендов, процентных и других доходов и расходов в отчете о прибыли и убытках и (или) в капитале необходимо исходить из классификации и представления финансового инструмента в качестве финансового обязательства или долевого инструмента. Так, дивиденды по привилегированным акциям, классифицированным как финансовые обязательства, представляются в отчете о прибыли и убытках.

Доходы и расходы на эмиссию, приобретение, выкуп, продажу собственных долевых инструментов представляются в капитале.

Расходы по сделкам с собственными долевыми инструментами, которые не состоялись, представляются в отчете о прибыли и убытках.

МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»

Цель МСФО №39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» - установление принципов признания и оценки финансовых активов.

Определения, связанные с признанием и измерением

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - величина, в которой финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка - ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или скидок.

Прекращение признания - исключение ранее признанного финансового актива или финансового обязательства из баланса предприятия.

Справедливая стоимость - сумма, на которую может быть обменен актив или исполнено обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Стандартная процедура покупки или продажи - покупка или продажа финансового актива согласно договору, условия которого требуют поставки актива в течение периода времени, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке.

Затраты по сделке - дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства. Дополнительные затраты - затраты, которые бы не возникли, если бы предприятие не приобрело, не выпустило или не продало финансовый инструмент.

Производный инструмент - это финансовый инструмент или иной договор, который обладает следующими характеристиками: его стоимость подлежит изменению из-за колебаний процентной ставки, курса ценной бумаги, валютного курса, индекса цен или ставок и других переменных; для его приобретения нет необходимости в первоначальных инвестициях; расчеты по нему будут произведены в будущем.

Требования к финансовым активам:

классификация по предназначению - для продажи: приобретается для продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов; производный инструмент (за исключением, если производный инструмент является инструментом хеджирования);

финансовые активы необходимо определять при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кроме инвестиций в долевые инструменты, справедливая стоимость которых достоверно не определяется.

Встроенный производный инструмент - это компонент сложного финансового инструмента, который оказывает влияние на денежные потоки. Производный финансовый инструмент, прикрепленный к финансовому инструменту, но по договору передающийся независимо от этого инструмента, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом. Условия отделения встроенного производного финансового инструмента от основного договора:

Экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не взаимосвязаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора;

Отдельный инструмент соответствует определению производного инструмента.

Данный стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов. Исключение составляют:

Доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;

Права и обязательства работодателей по программам вознаграждения работников;

Права и обязательства по договорам аренды;

Права и обязательства, которые возникли по договорам страхования;

Договоры финансовых гарантий (включая аккредитивы и прочие гарантии возврата кредита);

Договоры об обусловленном будущими событиями возмещении при объединении предприятий;

Договоры, содержащие требование осуществлять выплаты, которые зависят от климатических и геологических переменных;

Обязательства по ссудам, которые не погашаются путем взаимозачета встречных требований денежными средствами или другими финансовыми инструментами.

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что правильно учитывать финансовые инструменты - не простая задача, требующая выработки определенного подхода и мышления. Для того чтобы отражать тот или иной финансовый инструмент, надо понимать природу финансового инструмента и цель, ради которой он приобретался.

С писок использованной литературы

финансовый международный стандарт отчетность

1. Электронный источник сети Интернет - be5.biz;

2. Электронный источник сети Интернет - pravobi.info;

3. Электронный источник сети Интернет - ru.wikipedia.org;

4. Электронный источник сети Интернет - base.consultant.ru;

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Стандарты по учету обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках DFG Компании. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): основные различия с российским учетом. Формы финансовой отчетности по МСФО.

контрольная работа , добавлен 22.10.2010


История и основные этапы разработки Международных стандартов финансовой отчетности, их содержание и назначение, использование в современной российской практике бухгалтерии. Описание и анализ эффективности основных положений МСФО 15, МСФО 21 и МСФО 29.

контрольная работа , добавлен 21.06.2010


Требование МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Формула в основе построения баланса. Классификация объектов основных средств по МСФО.

контрольная работа , добавлен 18.09.2010


Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Работа по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО. Основные функции индивидуальной бухгалтерской отчетности как элемент метода бухгалтерского учета.

реферат , добавлен 17.06.2015


Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.

курсовая работа , добавлен 27.03.2009


Сущность российской системы бухгалтерского учета, план перевода его на международные стандарты финансовой отчетности. Теоретические аспекты РСБУ и МСФО, исследование применения МСФО в Российской Федерации. Трудности и проблемы развития этой сферы.

курсовая работа , добавлен 14.05.2015


Элементы, отражающие финансовые результаты организации. Положения российских стандартов бухгалтерского учета и их отличия от МСФО. Критерии признания доходов согласно МСФО и РСБУ. Подготовка отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.

контрольная работа , добавлен 26.03.2012


Стандарты как основа учетной политики. Стандартизация бухгалтерского учета в Казахстане. Стандартизация и переход на МСФО в Казахстане. МСФО 1, 2, 7 "Представление финансовой отчетности", "Налоги на прибыль", "Отчеты о движении денежных средств".

методичка , добавлен 12.04.2010


Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.

курсовая работа , добавлен 22.04.2013


Финансовые вложения организации по ПБУ 19/02. Фактические затраты на приобретение активов в качестве вложений. Основные объекты хеджирования. Понятие справедливой стоимости. Инвестиции, удерживаемые до погашения. Обесценение и безнадежная задолженность.